Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий


4.2. Учет основных средств

(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)

Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие данные:

Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.

Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:

Поступление основных средства в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.

Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на Рисунке 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.

 

 

Рисунок 4.1 Учет основных средств (Приобретение, износ, переоценка)

На рисунке использованы следующие обозначения:

1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи

1.1. Оплата счета

1.2. Поступление основных средств

1.3.Услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажем оборудования

1.4.Ввод в эксплуатацию (на сумму фактиических затрат)

2. Отражение источника приобретения основных средств

3. Безвозмездное поступление основных средств

3.1. Оприходование

3.2. Списание износа

4. Износ (амортизация) основных средств

5. Переоценка основных средств

5.1. На сумму индексации первонач. стоимости

5.2. На сумму индексации износа

На рисунке использованы следующие балансовые счета:

  1. Основные средства банков

606 Износ (амортизация )основных средств

607 Капитальные вложения

702 Расходы

10601 Прирост стоимости имущества при переоценке

10603 Стоимость безвозмездно полученного имущества

10702 Фонды специального назначения

10703 Фонды накопления

20202 Касса кредитных организаций

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный)

60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный)

 

 

Надо иметь в виду, что собственные капитальные вложения, в том числе приобретение основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объектов, должно осуществляться в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Такими ресурсами, или источниками финансирования являются:

Долгосрочные кредиты на капиталовложения, погашаются за счет прибыли, полученной от созданного в результате использованного кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.

Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах седьмого раздела – “Источники финансирования капитальных вложений”. Его состав выглядит следующим образов:

919 Источники финансирования капитальных

вложений, приобретения нематериальных

активов, оборудования для лизинга

91901 Средства фондов накопления

91902 Амортизация (износ) основных средств,

нематериальных активов, оборудования для

лизинга

91903 Кредиты, полученные от других банков

на капитальные вложения

91904 Затраты на капитальные вложения,

приобретение нематериальных

активов, оборудования для лизинга,

произведенные сверх имеющихся ресурсов

Первоначально на счета 91901-91903 суммы заносятся путем внебалансовых проводок в соответствии с:

В дальнейшем по приходу указанных счетов отражаются как увеличение ресурсов (проводки совершаются одновременно с балансовыми) при отчисления (резервирование) средств в фонды накопления, начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга и получение кредита на капиталовложения.

По расходу этих счетов отражаются списания, уменьшающие ресурсы средств на капиталовложения, использование фондов накопления на другие цели, кроме капиталовложений; списания в сумме износа предметов основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга, погашения кредита, полученного на капиталовложения.

В пределах оставшейся суммы на счетах могут быть осуществлены капиталовложения. Использование источников капитальных вложений учитывается путем их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент оплаты документов.

В Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях отмечается, что в состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.

Объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию, даже находящиеся во временной эксплуатации, не включаются в состав основных средств. Затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения на счете 60701 “Собственные капитальные вложения”. Сальдо по этому счету отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.

На Рисунке 4.1 отражены также проводки при начислении износа (амортизации) основных средств. Он начисляется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

Износ начисляется до полной амортизации основных средств. Предельная сумма начисленной амортизации (износа) должна быть равна балансовой стоимости за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.

Переоценка основных средств проводится периодически и связана с решениями Правительства Российской Федерации, и ее отражение в учете производится по специальным указаниям Центрального банка Российской Федерации. Переоценка позволяет приблизить балансовую стоимость основных средств к рыночной. Увеличение стоимости основных средств при переоценке может отражаться проводками, показанными на Рисунке 4.1.

Выбытие основных средств может быть связано с:

Корреспонденция счетов при учете выбытия (реализации) основных средств показана на рисунках 4.2, 4.3, 4.4.

Рисунок 4.2 Учет основных средств (Выбытие. Списание по акту)

На рисунке использованы следующие обозначения:

Списание основных средств по акту:

1. По первоначальной стоимости

2. На сумму износа

3. На сумму переоценки

4. Оприходование материалов, полученных при разборке

5. Вариант оплаты услуг по демонтажу и вывозу основных средств

6. Отражение финансовых результатов

6.1. Убытки

6.2. Доходы

На рисунке использованы следующие балансовые счета:

606 Износ (амортизация )основных средств

610 Хозяйственные материалы

701 Доходы

702 Расходы

10601 Прирост стоимости имущества при переоценке

20202 Касса кредитных организаций

61201 Реализация (выбытие) имущества банков (пассивный)

61202 Реализация (выбытие) имущества банков (активный)

 

 

Рисунок 4.3 Учет основных средств (Выбытие. Недостача)

На рисунке использованы следующие обозначения:

Выявлена недостача основных средств и сделаны проводки:

1. По первоначальной стоимости

2. На сумму износа

3. На сумму переоценки

4. Отражение финансовых результатов

 

 

Рисунок 4.4 Учет основных средств (Выбытие. Реализация)

На рисунке использованы следующие обозначения:

1. Передача по акту

1.1. По балансовой стоимости

1.2. На сумму износа

1.3. На сумму переоценки

2. Сумма от покупателя по счету, включая налог на добавленную стоимость

3. Отражение расчетов по налогу на добавленную стоимость с бюджетом

4. Отражение финансовых результатов

4.1. Убытки

4.2. Доход

На рисунке использованы следующие балансовые счета:

60301 Расчеты с бюджетом по налогам

Для получения результатов (прибыль, убыток), связанных с учетом выбытия основных средств используется специальный счет №612 "Реализация (выбытие) имущества банков". У этого счета имеются парные счета второго порядка с таким же названием №61201 и №61202. Первый счет пассивный, второй активный. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в рамках счетов второго порядка на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств. Полученное сальдо на этих счетах после завершения проводок по всем операциям, связанным с выбытием основных средств, переносится в зависимости от вида сальдо на счет доходов или на счет расходов.

Содержание  Предыдущий  Следующий


Copyright ©1998-2002 Немчинов В.К.