10. Отчетность коммерческого банка
Основные понятия
Отчетность коммерческого банка, статистическая отчетность, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, публикуемая отчетность, консолидированная отчетность, балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.
10.1. Виды отчетности коммерческого банка
Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков:
· по экономическому содержанию и способу формирования: статистическая, налоговая, бухгалтерская, финансовая отчетность;
· по периодичности доставления: оперативная (предоставляемая по требованию) и периодическая (ежедневная, декадная, месячная, квартальная, годовая);
· по степени группировки показателей: первичная и сводная;
· в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка и дочерних предприятий: консолидированная, неконсолидированная,
· по адресату, предоставляемая: Банку России и его подразделениям, органам статистики, налоговым органам, руководству банка, сторонним организациям;
· по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
· по степени секретности: разрешенная к публикации в открытой печати и не разрешенная.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.
Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Статистическая отчетность предоставляется органам государственной статистики. Отчетность, предоставляемая в Банк России, также содержит формы отчетности статистического характера. Среди всех 73-х форм отчетности, перечисленных в Указании ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. №2332-у "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" [52], можно указать в качестве примера на некоторые действующие в настоящее время формы банковской статистической отчетности:
· форма № 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте";
· форма № 0409250 "Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)";
· форма № 0409251 "Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)";
· форма № 0409255 "Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт";
· форма № 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах";
· форма № 0409345 "Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады".
Налоговая отчетность представляется банком в налоговые органы и предназначена для расчета налогов, неналоговых платежей и сборов в отчетном периоде. Она составляется на основании данных налогового учета банка. Данные бухгалтерского учета используются для уточнения, дополнения и проверки данных налогового учета. На текущий момент наибольшую трудоемкость в формировании налоговой отчетности представляют следующие налоговые декларации:
· декларация по налогу на прибыль,
· декларация по НДС (налогу на добавленную стоимость),
· декларация по налогу на имущество.
Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Перечень форм бухгалтерской отчетности, предоставляемой в Банк России, нашел отражение в упомянутых Указаниях № 2332, а также в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [38]. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
· форма № 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации";
· форма № 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации";
· форма № 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)";
· форма № 0409135 "Информация об обязательных нормативах";
· форма № 0409155 "Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах".
Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:
· форма № 0409802 "Консолидированный балансовый отчет";
· форма № 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках";
· форма № 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы".
Основным законодательным документом о порядке составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков являются публикуемые указания Банка России. На данный момент действует Указание ЦБ РФ от 08 октября 2008 г. № 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета"[49].
По окончанию года также составляются публикуемые формы отчетов:
· форма № 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)";
· форма № 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)";
· форма № 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)";
· форма № 0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)";
· форма № 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)".
Формы публикуемой отчетности характеризуются агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.
Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности, основанной на российских правилах бухгалтерской отчетности, ввести в обязанность коммерческих банков представлять дополнительную отчетность, основанную на нормах международной системы финансовой отчетности (МСФО). Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется Указанием ЦБ РФ от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями"[61]. Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с методическими рекомендациями, упомянутыми в этом указании, на базе российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений. Такое формирование отчетности называется формированием методом трансформации.
Финансовая отчетность представляется в Банк России не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, и состоит из консолидированной и неконсолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и включает:
· отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
· отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
· отчет о совокупных доходах за отчетный период;
· отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
· отчет о движении денежных средств за отчетный период;
· примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.
Одна из основных целей указанной отчетности — расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.