Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий

2.3. Счета бухгалтерского учета

Банк ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Счет представляет собой учетную позицию в бухгалтерском учете, предназначенную для постоянного учета движения каждой однородной группы принадлежащих банку средств и источников их образования, состояния расчетов с другими лицами.

Счета в банковском бухгалтерском учете образуют некоторую иерархию, в которой можно выделить два уровня:

·        счета аналитического учета,

·        счета синтетического учета.

Счета аналитического учета — это счета, на которых ведется аналитический учет с целью конкретизации показателей сложного синтетического счета. Счета, на которых ведется синтетический учет, являются счетами синтетического учета. Перечень счетов синтетического учета составляет план счетов, в котором они имеют свой номер.

Помимо выделения этих уровней иерархии счета можно классифицировать и по другим признакам.

Например, по отношению к формируемому в банке балансу счета можно подразделить на две группы:

·        балансовые,

·        внебалансовые.

Сальдо по балансовым счетам участвуют в формировании балансов банка. При занесении оборотов по этим счетам всегда используют метод двойной записи. Для каждой проводки по счетам сумма, записанная по дебету одних счетов, должна быть равна сумме, записанной по кредиту других счетов.

По внебалансовым счетам старого плана счетов каждая запись делалась по одному счету в позиции прихода или расхода. В "Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденных Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263 и в Плане счетов, введенном в действие с 1 января 1998 г., предусмотрена двойная запись и по внебалансовым счетам.

Центральный банк РФ 25 июля 1996 г. Приказом № 02-259 утвердил "Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации". В соответствии с этими документами в банках появляется еще одна разновидность счетов — счета депо. На них организуется учет депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами. При записи операций по этим счетам также соблюдается метод двойной записи.

В последующем появились еще две группы счетов: счета доверительного управления и срочные сделки. Первая группа счетов появилась в связи с утверждением Приказом ЦБ РФ от 2 июля 1997 г. № 02-287 Инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", а вторая группа счетов связана с определением порядка учета срочных сделок и вынесением их на внебалансовые счета в соответствии с Положением № 55, принятым ЦБ РФ 21 марта 1997 г. "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях". В связи с принятием Положения ЦБ РФ № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"[38], Положение № 55 утратило силу. В новом плане счетов рассматриваемые счета были выделены в специальную главу — "Срочные сделки".

Среди балансовых счетов можно выделить:

·         счета первого порядка;

·         счета второго порядка.

Счета первого порядка представляют собой группировку нескольких счетов второго порядка. Они занимают самый верхний уровень иерархии счетов. При этом счета первого и второго порядка, а также внебалансовые счета подразделяются в соответствии с разделами плана счетов. В основу построения разделов плана счетов положено их экономическое содержание.

По валюте, в которой совершаются те или иные операции и в которой ведется аналитический учет, можно выделять:

·        счета в валюте Российской Федерации (рублевые);

·        счета в иностранной валюте (валютные).

Ведение на счетах аналитического учета записей в иностранной валюте предполагает параллельное ведения тех же записей в валюте Российской Федерации. По синтетическим счетам записи делаются только в валюте Российской Федерации.

По назначению счета можно подразделить на следующие виды:

·        расчетные;

·        текущие;

·        бюджетные;

·        корреспондентские;

·        ссудные;

·        депозитные;

·        счета по вкладам (депозитам).

Расчетные счета — счета имеющих самостоятельный баланс юридических лиц, открываемый в учреждении банка и предназначенный для хранения денежных средств и проведения расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Эти юридические лица не должны являться кредитными организациями. Такие счета открываются также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются и представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов в соответствии с их деятельностью.

Порядок открытия расчетных счетов в коммерческих банках первоначально был определен Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР". Сейчас их открытие и ведение регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" [42].

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

·        свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

·        учредительные документы юридического лица;

·        лицензии (разрешения);

·        карточка с образцами подписей и оттиска печати;

·        документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

·        документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

·        свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

По открытому клиенту счету между банком и клиентом заключается договор банковского счета, определяющий порядок взаимоотношений банка и клиента при ведении счета. Общие правила заключения такого договора и операций по счету определены в главе 45 "Банковский счет" Гражданского кодекса РФ.

Текущие счета — виды счетов в банках, которые открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Бюджетные счета — счета, открываемые в банках лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Корреспондентские счета — счета, по которым отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением за счет и по поручению другого на основе заключенного корреспондентского договора. Каждый коммерческий банк должен иметь корреспондентский счет в ЦБ РФ и может иметь корреспондентские счета в других коммерческих банках. Корреспондентский счет, который имеет один банк в другом, носит название "ностро" (от ит. nostro conto — наш счет), а корреспондентский счет, открытый в данном банке другим банком, называется "лоро" (от ит. loro conto — их счет). Корреспондентские счета могут открываться как в российских банках (резидентах), так и в зарубежных банках (нерезидентах). Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.

Ссудные счета — счета, на которых учитывается движение задолженности по предоставленным кредитам. Количество ссудных счетов, открываемых одному клиенту, зависит от принятой системы классификации кредитов, обычно в зависимости от ставки процента по ним. Как о разновидности ссудного счета можно говорить о специальном ссудном счете. Это счет, открываемый хозяйстующей организации, систематически пользующейся кредитами банка. Обычно с них проводится регулярная оплата за товары и услуги и некоторые другие платежи. Выдача очередной ссуды проводится без предварительной проверки обеспеченности и оформления срочных обязательств. Выдаваемые ссуды проводятся по дебету счета, а погашение — по кредиту. Спецссудные счета обычно используются для кредитования торговых и снабженческо-сбытовых организаций.

В зарубежной практике используется еще одна разновидность рассматриваемого счета - контокоррентный счет. Это счет клиента в банке, на котором учитываются все его операции, производимые как за счет собственных средств, так и за счет кредитов банка. Он представляет собой сочетание ссудного и расчетного счетов. Банк, открывая клиенту контокоррент, определяет условия предоставления ему кредита (при дебетовом сальдо счета) или использования средств клиента (при кредитовом сальдо счета). В практике российских банков контокоррентные счета практического применения не получили, а введение плана счетов, устанавливающего наличие только активных или только пассивных счетов, исключает возможность открытия такого счета.

Депозитные счета — счета, по которым отражаются операции банков по привлеченным денежным средствам. Выделяют депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов. Они открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение. Эти счета используются при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Различают еще счета по вкладам (депозитам), которые открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Упомянем еще две разновидности банковских счетов. Это счета доверительного управления, которые открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению, и специальные банковские счета, которые открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

Содержание  Предыдущий  Следующий

 


Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.