4.3. Учет аренды основных средств
Основные средства могут предоставляться банком в аренду за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Факту такой передачи предшествует оформление договора аренды. Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).
Предоставленные в аренду ранее приобретенные основные средства банк-арендодатель учитывает на своем балансе, продолжая начисление амортизации в обычном порядке. Переданные в аренду основные средства при этом учитываются на внебалансовом счете № 91501 «Основные средства, переданные в аренду». Проводки, возникающие при учете основных средств, переданных в аренду, показаны на рис. 4.5.
Рис. 4.5. Учет передачи основных средств в аренду:
1 — балансовая стоимость имущества, переданного в аренду (лизинг);
2 — амортизация основных средств;
3 — передача имущества в аренду (лизинг);
4 — доходы от арендной платы;
4.1 — сумма арендной платы за текущий и ряд будущих периодов;
4.2 — сумма арендной платы, относящаяся к будущим периодам;
4.3 — сумма арендной платы текущего периода;
5 — возврат арендованного имущества ;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
60311/12 - расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
60401 — основные средства (кроме земли);
60601 — амортизация основных средств;
61304 — доходы будущих периодов по другим операциям;
70601 — доходы;
70606 — расходы;
91501 — основные средства, переданные в аренду;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи ;
Арендатор может оплачивать арендную плату только за текущий период, а может авансом за ряд будущих периодов. Сумма арендной платы относится банком-арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты. За текущий период она отражается на счете доходов банка, а уплаченная в счет будущих периодов на счете № 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». При наступлении нового периода платежа с этого счета необходимая сумма платежа будет списана на счет доходов.
При заключении договора финансовой аренды (лизинга) возникают ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе банка-лизингодателя и когда такой учет ведется на балансе лизингополучателя. В первом случае учет основных средств, переданных в лизинг, осуществляется по схеме, аналогичной рассмотренной выше схеме с арендой (в том числе с правом выкупа).
Если учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, при этом заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, то в бухгалтерском учете лизингодателя совершаются проводки, показанные на рис. 4.6.
Рис. 4.6. Учет передачи основных средств в финансовую аренду (лизинг):
1 — оплата имущества
2 — поступление имущества
3 — учет переданного в лизинг имущества на внебалансовых счетах
4 — лизинговые платежи
4.1 — поступление лизингового платежа
4.2 — списание инвестиционных затрат
4.3 — списание суммы вознаграждения
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
47423 — требования по прочим операциям
47701 — вложения в операции финансовой аренды (лизинга)
61211 — реализация услуг финансовой аренды (лизинга)
70601 — доходы
91506 — имущество, переданное на баланс лизингополучателей
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Если договор предусматривает переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, передача основных средств на баланс лизингополучателя отражается в учете как выбытие этого объекта при продаже (реализации) имущества (рис.4.4).