5.4. Факторинговые операции банков и их учет
В законе «О банках и банковской деятельности» в пятой статье отмечается, что кредитная организация вправе осуществлять сделку приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме. Под характеристики этой сделки попадают две операции, с помощью которых банк берет на себя обязательства по оказанию услуг своим клиентам в совершении расчетно-платежных операции.
Первая операция-это факторинг. Она связанна с выкупом дебиторской задолженности поставщиков, консультированием в сфере сбыта продукции, страхованием сделок, наблюдением и контролем финансового состояния поставщиков, а также платежеспособностью покупателей, бухгалтерским учетом движения продукции и расчетов за нее. Поставщик уступает банку денежные требования, вытекающие из контрактов купли-продажи товаров, заключаемых между поставщиком и его покупателями (должниками). Факторинг дает возможность покупателю отсрочить платежи, а поставщику получить основную часть оплаты за товар сразу после его поставки.
Вторая схожая операция – форфейтинг. Это форма банковского кредита, предусматривающая приобретение права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятия риска исполнения этих требований и их инкассирование. Форфейтинг в отличии от факторинга является однократной операцией.
Порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций, связанных с приобретением от третьих лиц права требования и исполнения обязательств в денежной форме, к которым и относятся факторинговые и форфейтинговые операции, изложен в приложении № 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Пример отражения этих операций в учете показан на рис. 5.18.
Рис. 5.18. Учет факторинговых операций:
1. — приобретение банком прав требования, отраженных в расчетных документах клиента-поставщика:
1.1. — учет приобретенных прав требования (90% номинала);
1.2. — оплата клиенту-поставщику приобретенных прав требования (90% номинала);
1.3. — учет номинальной стоимости приобретенных прав требования (100%);
2. — поступление платежа от должника:
2.1. — учет суммы поступившего платежа от должника (100%);
2.2. — закрытие счета по учету приобретенных прав требования (90%);
2.3. — налог на добавленную стоимость за оказанную услугу;
2.4. — перевод остатка за вычетом комиссии банка (10% - комиссия);
2.5. — снятие с внебалансового учета номинальной стоимости приобретенных прав требования (100%);
3. — доход от операции;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
40702 — коммерческие организации;
47401/02 — расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;
47803 — права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования;
60309 — налог на добавленную стоимость полученный;
61212 — выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования;
70601 — доходы;
91418 — номинальная стоимость приобретенных прав требования;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
По факторинговой операции банком создается резерв. Для его учета выполняется проводка:
дебет счета № 70606 «Расходы»,
кредит счета № 47425 «Резервы на возможные потери».
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
дебет счета № 47425 «Резервы на возможные потери»,
кредит счета № 70601 «Доходы».
Счета № 47401 и №47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (на рисунке показаны как счета 47401/02) являются парными счетами и учет на них ведется в соответствии с общими требованиями к учету на парных счетах. Счет № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» не имеет признака активного или пассивного счета и должен быть закрыт к концу рабочего дня.