Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий


7.1.6. Учет и контроль за исполнением кредитной сделки.

Порядок организации и учета операций кредитования физических и юридических лиц определяется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П "Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"[26], Положением Банка России от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" [25].

Аналитический учет кредитных операций строится по видам кредитов, объектам кредитования и по заемщику. По каждому кредитному договору открывается отдельный ссудный счет. В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные группы счетов для учета выданных кредитов. Отдельно выделяются счета для учета предоставленных межбанковских кредитов. Среди них следующие счета первого порядка:

 

320 — кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям;

321 кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам.

 В названии этих счетов присутствует слово депозиты, так как в данном случае эти операции имеют во многом схожий экономический характер. Счета второго порядка в рамках указанных счетов детализируют учет по срокам предоставления кредита:

·         на 1 день;

·         на срок от 2 до 7 дней;

·         на срок от 8 до 30 дней;

·         на срок от 31 до 90 дней;

·         на срок от 91 до 180 дней;

·         на срок от 181 дня до 1 года;

·         на срок от 1 года до 3 лет;

·         на срок свыше 3 лет;

·         до востребования.

Кроме того, выделяются счета второго порядка по кредитам, предоставленным при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт").

Отдельную группу счетов с номерами от 441 до 457 составляют кредиты, предоставленные различным финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, коммерческим и некоммерческим предприятиям и организациям различной формы собственности, физическим лицам-предпринимателям, потребительские кредиты физическим лицам, а также кредиты юридическим и физическим лицам-нерезидентам.

Счета второго порядка внутри этих счетов также подразделяются по сроку предоставления кредита с градацией, аналогичной ранее приведенной. Отдельные счета вводятся для учета овердрафта.

Помимо выдачи кредитов коммерческий банк может выступать в роли заемщика. Он может получать централизованные кредиты от Банка России и учитывать их на счете № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», или от других кредитных организаций, используя для учета счета:

 

313 — кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных

            организаций;

314 кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов.

 

Выделяются при этом по срокам, аналогично приведенным выше, счета второго порядка. Для кредитов, полученных от кредитных организаций и от банков-нерезидентов, вводятся дополнительно счета «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")».

Банк должен внимательно следить за выполнением сроков договоров. Этот процесс может быть автоматизирован и по просроченным договорам произведен перенос учитываемых сумм на специальные счета просроченной задолженности по кредитам и по процентам за эти кредиты.

В плане счетов по межбанковским кредитам предусмотрены счета:

 

317 — просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам,

            депозитам и прочим привлеченным средствам;

318 — просроченные  проценты по  полученным межбанковским кредитам,

            депозитам и прочим привлеченным средствам;

324 — просроченная задолженность по предоставленным межбанковским

            кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам;

325 — просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам,

            депозитам и прочим размещенным средствам.

 

Аналогичные счета есть для заемщиков других категорий:

 

458 — просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим

            размещенным средствам;

459 — просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим

            размещенным средствам.

 

Задолженность по кредитам клиентами банка, находящимися на расчетно-кассовом обслуживании в этом банке, может погашаться с расчетного или текущего счета. Другие заемщики могут проводить погашение через корреспондентский счет или кассу. Погашение через кассу возможно только для физических лиц.

В автоматизированной банковской системе учет погашения задолженности ведется по каждому кредитному договору. Порядок погашения задолженности определяется в схеме обслуживания кредитного договора. Последовательность погашения может быть задана комбинацией платежей по основной задолженности, начисленным процентам и просроченным суммам. Существующее законодательство требует погашения процентов в первую очередь.

В целях обеспечения финансовой безопасности коммерческие банки должны создавать резервы на возможные потери по предоставленным кредитам. Для учета этих резервов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен ряд счетов. Они входят в группы счетов, соответствующих счетам первого порядка по предоставленным кредитам. Например, по выданным межбанковским кредитам введены счета № 32015 и 32115 «Резервы под возможные потери». Имеются подобные счета и среди счетов просроченной задолженности.

Отметим, что данный резерв образуется в соответствии с порядком создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам, который определен Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"[35].

Рассчитанная в соответствии с указанным положением сумма резерва отражается на счетах резервов под возможные потери проводкой:

 

дебет счета     № 70606 «Расходы»,

кредит счета   «Резервы под возможные потери».

 

Этот резерв пересчитывается ежемесячно с учетом фактического состояния задолженности по кредитам и используется только для покрытия не погашенной банками или другими заемщиками задолженности по основному долгу.

Отчисления в резерв происходят в процентах от суммы пре-доставленного кредита. Величина процента зависит от величины кредитного риска, которая определяется качеством обеспечения кредита (ссуды) и задолженностью по кредиту, процентам или пролонгацией кредита.

В соответствии с Положением Банка России № 254-П ссуды могут классифицироваться на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска и вероятность финансовых потерь по ссуде равна нулю;

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь по ссуде в размере от 1% до 20% от основного долга;

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск и вероятность финансовых потерь по ссуде в размере от 21% до 50% от основного долга;

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь по ссуде в размере от 51% до 100% от основного долга;

V категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды (100%).

Банк формирует резервы по ссудам в соответствии с применяемой им методикой оценки риска по ссудам. При этом профессиональное суждение работников банка выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика. Учитывается также его финансовое положение, качество обслуживания заемщиком долга, а также вся имеющаяся в распоряжении банка информация о заемщике.

Как было отмечено, банк ежемесячно обязан регулировать, пересчитывать суммы резерва исходя из фактического состояния ссудной задолженности. При необходимости увеличить резерв делается проводка:

 

дебет счета     № 70606 «Расходы»,

кредит счета   «Резервы под возможные потери».

 

Снижение резерва отражается корреспонденцией:

 

дебет счета     «Резервы под возможные потери»;      

кредит счета   № 70601 «Доходы».

 

Погашение безнадежной ссуды (при соответствующем документальном оформлении ее безнадежности) происходит за счет созданного резерва проводкой.

 

дебет счета     «Резервы под возможные потери»;

кредит счета    458 «Просроченная задолженность по

                            предоставленным кредитам и прочим размещенным

                            средствам».

 

Начисление и взыскание процентов за кредитное обслуживание также может проводиться автоматически. Такая работа выполняется или по всем договорам, или договорам, относящимся к определенной группе или по отдельному договору.

Начисленные по счетам предоставленных кредитов проценты в последний рабочий день месяца или в день окончания кредитного договора отражаются по кредиту балансового счета № 70601 «Доходы» проводкой:

 

дебет счета   № 47427 «Требования по получению процентов»,

кредит счета № 70601 «Доходы».

 

Эта проводка делается в соответствии с принятым Банком России принципом учета доходов по методу начисления процентов. Этот метод предусматривает отражение в доходах банка начисленных процентов, даже если они еще не получены банком. Но следует отметить, что это справедливо только для кредитов, отнесенных к I и II категориям качества (получение доходов признается определенным). Учитывать ли таким же образом проценты для кредитов III категории качества банк определяет самостоятельно и закрепляет это в своей учетной политике. Для кредитов, отнесенных к IV и V категориям качества и по решению банка к III категории качества, получение доходов признается неопределенным и начисленные проценты отражаются на внебалансовых счетах проводкой:

 

дебет счета   № 916 «Задолженность по процентным платежам по

                         основному долгу, не списанному с баланса»,

кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными

                         счетами при двойной записи».

 

Оплата заемщиком процентов, как и основного долга, может проходить через расчетный, текущий, корреспондентский счет или счет кассы для физических лиц. В случае оплаты через расчетный счет будет сделана такая проводка:

 

дебет счета   № 40702 «Коммерческие организации»,

кредит счета № 47427 «Требования по получению процентов».

 

Если проценты учитывались на внебалансовом счете № 916, то при их оплате сумма процентов списывается с этого внебалансового счета обратной проводкой к показанной выше. Одновременно сумма, проплаченная через расчетный счет, корреспондентский счет или счет кассы, корреспондируется со счетом доходов № 70601.

При отсутствии средств на счетах клиентов начисленные проценты со счета № 47427«Требования по получению процентов» относятся на счета просроченных процентов. При этом на сумму процентов дебетуется счет просроченных процентов и кредитуется счет № 47427.

После поступления средств на расчетный счет заемщика сумма процентов списывается со счета просроченных процентов, при этом дебетуется его расчетный счет и кредитуется счет просроченных процентов.

При невозможности взыскания суммы задолженности по кредиту и признания ее безнадежной, она списывается с балансового учета погашением за счет созданного резерва, проводкой, показанной выше. Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы задолженности, то недостающая часть суммы задолженности проводится в корреспонденции со счетом расходов № 70606. Списанная сумма основного долга переносится для учета на внебалансовом счете № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

При этом делается проводка:

 

дебет счета     № 918 «Задолженность по сумме основного долга,

                           списанная из-за невозможности взыскания».;

кредит счета   № 99999 «Счет для корреспонденции с активными

                           счетами при двойной записи».

 

Суммы на внебалансовых счетах учитываются в течение пяти лет.

Неуплаченные проценты по списанным ссудам также отражаются в учете на внебалансовых счетах проводкой:

 

дебет счета     № 917  Задолженность по процентным платежам по

                           основному долгу, списанному из-за

                           невозможности взыскания»;

кредит счета   № 99999 «Счет для корреспонденции с активными

                           счетами при двойной записи».

 

Если раньше проценты уже были отражены на счете № 916, то будет сделана проводка:

 

дебет счета     № 917  Задолженность по процентным платежам по

                           основному долгу, списанному из-за

                           невозможности взыскания»;

кредит счета   № 916 «Задолженность по процентным платежам по

                         основному долгу, не списанному с баланса».

 

Если в течение пятилетнего учета на внебалансовых счетах безнадежной к погашению задолженности появляется возможность ее погашения, то можно провести поступившие суммы в счет погашения по дебету одного из денежных счетов и кредиту счета доходов при одновременном списании основной задолженности и процентов с внебалансового учета. Если по окончании пяти лет такой возможности не появилось, происходит простое списание указанных сумм с внебалансовых счетов.

Для наглядности основные проводки, связанные с процессом кредитования, представлены в виде схемы на рис. 7.1. На нем отражены проводки по кредитам, получение доходов по которым признается определенным. Опущены проводки по внебалансовым счетам, а корреспонденция по балансовым счетам в ряде случаев приведена обобщенно на уровне счетов первого порядка, а в ряде случаев указан один из возможных счетов второго порядка.

 

Рис. 7.1. Учет кредитных операций коммерческого банка:

1 — выдача кредита:

1.1 — выдача кредита при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

1.2 — выдача кредита при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

1.3 — выдача кредита наличными (только для физических лиц);

1.4 — создание резерва на возможные потери;

2 — начисление процентов по кредиту;

3 — своевременное погашение кредита:

3.1 — погашение начисленных процентов по кредиту:

3.1.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

3.1.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

3.1.3 — погашение наличными (только для физических лиц);

3.2 — погашение кредита:

3.2.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

3.2.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

3.2.3 — погашение наличными (только для физических лиц);

3.3 — списание резерва на возможные потери;

4 — отсутствие возможности своевременного погашения кредита:

4.1 — отнесение кредита на счет просроченной задолженности;

4.2 — отнесение процентов на счет просроченной задолженности;

4.3 — отнесение резервов на счет резервов на возможные потери по просроченной задолженности;

4.4 — корректировка резервов на возможные потери;

5 — несвоевременное погашение кредита:

5.1 — погашение начисленных процентов по кредиту:

5.1.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

5.1.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

5.1.3 — погашение наличными (только для физических лиц);

5.2 — погашение кредита:

5.2.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц),

5.2.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

5.2.3 — погашение наличными (только для физических лиц),

5.3 — списание резерва на возможные потери;

6 — погашение безнадежного к взысканию кредита;

7 — возврат безнадежного и списанного ранее на убытки кредита:

7.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц),

7.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);

7.3 — погашение наличными (только для физических лиц);

 

с ч е т а  б у х г а л т е р с к о г о  у ч е т а:

20202 — касса кредитных организаций;

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

40702 — коммерческие организации (расчетные счета);

42301 — депозиты до востребования (физические лица);

452     — кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям;

455     — кредиты, предоставленные физическим лицам;

45215 — резервы на возможные потери (негосударственные коммерческие организации);

45515 — резервы на возможные потери (физические лица);

45812 — просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

                негосударственным коммерческим организациям;

45815 — просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

                гражданам;

45818 — резервы на возможные потери (по просроченной задолженности);

45912 — просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

                негосударственным коммерческим организациям;

45915 — просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

                гражданам;

47427 — требования по получению процентов;

70601 — доходы,

70606 — расходы,

 

Описанные общие принципы кредитования и его учета характерны и для межбанковского кредита.  Но в учете при этом вводятся свои группы счетов. Вариант схемы корреспонденции счетов при межбанковском кредитовании показан на рис.7.2. Рассмотрен случай, когда банк предоставляет кредит и когда он является заемщиком.

В связи с насыщенностью рисунка не показаны проводки при случае задолженности банка по погашению полученного кредита и процентов по нему. Для этих целей используются счета:

 

317          просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам,

               депозитам и прочим привлеченным средствам;

    31702  по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным

               средствам, полученным от кредитных организаций;

318         просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам,

               депозитам и  прочим привлеченным средствам;

    31802  по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным

               средствам, полученным от кредитных организаций.

 

В кредит счета № 31702 относится сумма основного долга по просроченному полученному кредиту в корреспонденции с дебетом счета № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» (выбирается необходимый счет второго порядка по сроку кредитования). Просроченные проценты отразятся по кредиту счета № 318 в корреспонденции с дебетом счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов». До этого, в конце месяца или по окончанию срока кредитования, сумма процентов была зафиксирована по кредиту счета № 47426 в корреспонденции с дебетом счета расходов № 70606.

 

Рис. 7.2. Учет межбанковского кредита:

1. — выдача кредита:

1.1 — выдача кредита другому банку;

1.2 — создание резерва на возможные потери;

2 — начисление процентов по кредиту:

3 — своевременное погашение кредита:

3.1 — погашение начисленных процентов по кредиту;

3.2 — погашение кредита;

3.3 — списание резерва на возможные потери;

4 — отсутствие возможности своевременного погашения кредита:

4.1 — отнесение кредита на счет просроченной задолженности;

4.2 — отнесение процентов на счет просроченной задолженности;

4.3 — отнесение резервов на счет резервов на возможные потери по просроченной задолженности;

4.4 — корректировка резервов на возможные потери;

5 — несвоевременное погашение кредита:

5.1 — погашение начисленных процентов по кредиту;

5.2 — погашение кредита;

5.3 — списание резерва на возможные потери;

6 — получение межбанковского кредита,

7 — погашение межбанковского кредита,

7.1 — погашение процентов;

7.2 — погашение кредита;

 

с ч е т а  б у х г а л т е р с к о г о  у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

313       — кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций;

320     — кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям;

32015 — резервы на возможные потери;

32401 — просроченная задолженность  по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим

                размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям;

32403 — резервы на возможные потери (по просроченной задолженности);

32501 — просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим

                размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям;

47427 — требования по получению процентов;

70601 — доходы,

70606 — расходы.

 

Вариантом межбанковского кредитования является предоставление централизованного кредита Банком России коммерческим банкам. Порядок предоставления такого кредита изложен в Положении ЦБ РФ от 04 августа 2003  г. № 236-П "О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг"[34].

Кредиты Банка России предоставляются коммерческим банкам в валюте Российской Федерации с учетом всех принципов банковского кредитования. В качестве обеспечения Банк России принимает залог в виде блокировки ценных бумаг, принадлежащих заемщику. Принимаемые в залог ценные бумаги должны входить в специальный перечень – Ломбардный список, который публикуется Банком России.

Предоставляемые Банком России кредиты подразделяются на внутридневные кредиты, кредиты овернайт и ломбардные кредиты. Внутридневные кредиты предоставляются в течение дня работы подразделения расчетной сети Банка России. Кредиты овернайт предоставляются на 1 рабочий день. Сроки, на которые предоставляются Ломбардные кредиты, более длительные и публикуются Банком России в "Вестнике Банка России".

Банк - заемщик заключает с Банком России кредитный договор и предоставляет ему право на списание с корреспондентского счета денежных средств в объеме требований Банка России по предоставленным кредитам без распоряжения банка - владельца банковского счета на основании инкассового поручения.

Для учета предоставленного централизованного кредита в коммерческом банке используются специальные счета, основная корреспонденция которых показана на рис. 7.3.

 

Рис. 7.3. Учет централизованного кредита коммерческому банку:

1. — выдача кредита Банком России;

2. — начисление процентов;

3. — своевременное погашение кредита;

4. — своевременное погашение процентов;

5. — основная сумма по кредиту при отсутствии средств на корреспондентском счете и непогашении

         кредита в установленный срок;

6. — начисленные проценты при отсутствии средств на корреспондентском счете

         коммерческого банка;

7. — доначисление процентов на задолженность;

8. — погашение просроченной задолженности по процентам;

9. — погашение просроченной задолженности по кредитам;

 

с ч е т а  б у х г а л т е р с к о г о  у ч е т а:

30101 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

312      — кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России;

31701 — просроченная задолженность по кредитам и депозитам, полученным от Банка России;

31801 — просроченные проценты по кредитам и депозитам, полученным от  Банка России;

320      — кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям;

32404 — просроченная задолженность по межбанковским кредитам и депозитам, предоставленным

                кредитным организациям;

32503 — просроченные проценты по межбанковским кредитам и депозитам, предоставленным кредитным

                организациям;

47427 — требования по получению процентов;

47426 — обязательства по уплате процентов;

70601 — доходы

70606 — расходы.

 

На рисунке отражены проводки по балансовым счетам Банка России и коммерческого банков. Погашение предоставленного кредита Банк России осуществляет путем бесспорного списания необходимой суммы с корреспондентского счета коммерческого банка. При отсутствии нужной суммы в момент погашения кредита на корреспондентском счете сумма долга и проценты по ней переносятся на специальные счета учета просроченной задолженности и процентов.

На внебалансовых счетах коммерческого банка перед получением кредита Банка России отражается сумма переданного обеспечения в виде залога ценных бумаг проводкой:

 

дебет счета   № 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение

                         по привлеченным средствам»,

кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными

                         счетами при двойной записи».

 

При погашении кредита по этим внебалансовым счетам делается обратная проводка.

Содержание  Предыдущий  Следующий



Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.