8.2.3 Учет вложений в ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Третий портфель служит для долговых обязательств, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения. Они учитываются на балансовом счете № 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".
Проводки, используемые при учете приобретения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, показаны на рис. 8.12.
Рис. 8.12. Учет приобретения ценных бумаг, удерживаемых до погашения:
1 — предварительные затраты на приобретение ценных бумаг;
2 — приобретение ценных бумаг:
2.1 — стоимость приобретенных ценных бумаг;
2.2 — стоимость предварительных затрат;
3 — создание резервов на возможные потери;
4 — начисленные проценты:
4.1 — начисление процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания
дохода;
4.2 — начисление процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания
дохода;
5 — получение суммы процентного (купонного) дохода от эмитента:
5.1 — сумма процентного (купонного) дохода;
5.2 — сумма процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания дохода;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
503 — долговые обязательства, удерживаемые до погашения;
50319 — резервы на возможные потери;
50407 — процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей);
50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;
70601 — доходы.
70606 — расходы.
В бумаги этого портфеля могут быть переклассифицированы долговые обязательства, первоначально отнесенные во второй портфель. При переклассификации будет сделана проводка:
дебет счета № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до
погашения»,
кредит счета № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии
для продажи».
Накопленные за время удержания этих ценных бумаг во втором портфеле положительные или отрицательные разницы переносятся соответственно на счета доходов или расходов.
Ценные бумаги, первоначально отнесенные в первый портфель, подобной переклассификации не подлежат
Упомянутым Порядком предусмотрен также вариант преклассификации ценных бумаг из третьего портфеля во второй. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
· переклассификация должна быть результатом события, которое произошло по не зависящим от коммерческого банка причинам;
· решение о реализации ценных бумаг принято менее чем за 3 месяца до срока их погашения;
· объем реализуемых ценных бумаг, незначителен по сравнению с общей стоимостью долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Уровень такого соотношения утверждается в учетной политике банка.
Если банк проводит переклассификацию при несоблюдении любого из этих условий, он обязан переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи". После этого банку запрещено формировать категорию "долговые обязательства, удерживаемые до погашения" в течение последующих двух лет.
Ценные бумаги, отнесенные в третий портфель, переоценке не подлежат, а их выбытие оформляется проводками, показанными на рис. 8.13. Созданные при приобретении ценных бумаг резервы на возможные потери списываются на счет доходов.
Рис. 8.13. Учет выбытия ценных бумаг, удерживаемых до погашения:
1 — сумма доначисленного процентного (купонного) дохода на дату погашения ценных бумаг;
2 — выбытие погашаемых ценных бумаг:
2.1 — стоимость ценных бумаг с начисленным процентным (купонным) доходом;
2.2 — сумма погашения ценных бумаг;
2.3 — сумма дополнительных затрат при погашении;
3 — результат выбытия ценных бумаг:
3.1 — положительный результат погашения ценных бумаг;
3.2 — отрицательный результат погашения ценных бумаг;
4 — сумма непогашенных в срок ценные бумаги с начисленным процентным (купонным) доходом;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
503 — долговые обязательства, удерживаемые до погашения;
50505 — долговые обязательства, не погашенные в срок;
61210 — выбытие (реализация) ценных бумаг;
70601 — доходы;
70606 — расходы.
Учет вложений в векселя сторонних эмитентов несколько отличается от рассмотренных выше подходов. Эти отличительные особенности изложены в следующем параграфе.