Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий


8.2.4    Особенности учета вложений в векселя сторонних эмитентов

Вексель — это безусловное письменное долговое денежное обязательство, составленное по установленной форме и выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Операции с ним регулируются международным вексельным законодательством, основой которого является «Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе», которая была принята в Женеве 7 июня 1930 г.; 7 августа 1937 г. было издано Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе». Это Постановление применяется на территории Российской Федерации и в настоящее время в соответствии с Федеральным законом «О переводном и простом векселе», принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г

Как следует из перечисленных документов, векселя могут быть простыми и переводными.

Простои вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок в определенном месте векселедержателю. Здесь выступают два лица векселедатель и векселедержатель, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Переводной вексель — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю по его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица, векселедатель, выдающий вексель; векселедержатель, получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему, и плательщик, которому векселедатель поручает произвести платеж.

Особенности векселя:

·        вексель имеет строго установленную форму и его содержание точно определено законом, а другие условия считаются не написанными;

·        вексель может быть передаваемым из рук в руки по передаточной надписи (индоссаменту);

·        нотариальное засвидетельствование подписи не требуется;

·        ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;

·        при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста.

Коммерческие банки могут проводить следующие основные операции с векселями.

·        учет векселей;

·        выдачу ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей,

·        принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.

Кроме того, банки могут выпускать собственные векселя.

В пятом разделе плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях «Операции с ценными бумагами» предусмотрен подраздел «Учтенные векселя». В нем сгруппированы следующие счета первого порядка.

 

512 — Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими;

513 — Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими;

514— Векселя кредитных организаций и авалированные ими;

515 — Прочие векселя;

516 — Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими;

517 — Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими;

518 — Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими;

519 — Прочие векселя нерезидентов.

 

Внутри счетов первого порядка счета второго порядка представлены с разбивкой по срокам погашения.

·        до востребования,

·        до 30 дней;       

·        от 31 до 90 дней;        

·        от 91 до 180 дней;

·        от 181 дня до 1 года,

·        свыше 1 года до 3 лет,     

·        свыше 3 лет.  

В правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях определен порядок разнесения векселей по этим срокам при их учете. Векселя со сроком платежа «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» («срочные векселя») относятся на счета в соответствии сроку, фактически оставшемуся до платежа на момент приобретения векселя. В расчет принимается точное число календарных дней. По мере приближения срока платежа перенос векселей по счетам не производится.

Векселя со сроком платежа «по предъявлении» учитываются на счетах «до востребования». Векселя со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» также учитываются на счетах «до востребования», а после предъявления переносятся на соответствующие срочные счета. Векселя с отметкой «по предъявлении, но не ранее определенного срока» вначале учитываются на счете в соответствии со сроком, а после его наступления переносятся на счета «до востребования».

На отдельных лицевых счетах активных счетов (№513—519) учитываются приобретенные (учтенные) банком векселя в портфеле банка, в том числе:

·        простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки — по лицевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»;

·        переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, — по лицевому счету «Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком»;

·        переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки, — по лицевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта»;

·        простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо, — по лицевому счету «Учтенные банком векселя»;

·        процентный доход, начисленный по учтенным векселям — по лицевому счету «Начисленный процентный доход»;

·        дисконт, начисленный по учтенным векселям — по лицевому счету «Начисленный дисконт».

 

Дополнительно у каждого счета первого порядка- (№513—519) имеются счета второго порядка с наименованием:

·        не оплаченные в срок и опротестованные;

·        не оплаченные в срок и не опротестованные;

·        резервы под возможные потери.

Первые два вида счетов, как и остальные упомянутые счета, являются активными, а последний — пассивным. Он служит для создания страховых резервов под возможные потери по операциям с векселями.

В дебет первых двух балансовых счетов относятся:

·        учтенные суммы векселей, не погашенных в срок, в корреспонденции с активным счетом по срокам в рамках этого же счета первого порядка;

·        проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной с точки зрения вексельного права оговорки о начислении  на вексельную сумму процентов в корреспонденции с лицевым счетом «Начисленный процентный доход»;

·        суммы дисконта по векселю по дисконтным векселям в корреспонденции с лицевым счетом «Начисленный дисконт».

В кредит этих же балансовых счетов относятся суммы при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом № 61210 по учету выбытия (реализации) ценных бумаг. При признании векселя безнадежным к взысканию по кредиту счетов также проводятся суммы в корреспонденции со счетом по учету резервов на возможные потери, а также со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).

Для векселей, выпускаемых банком, предусмотрен пассивный счет № 523 «Выпушенные векселя и банковские акцепты», разбивающийся на счета второго порядка по срокам, описанным выше для активных счетов.

Для внебалансового учета операций с векселями используются следующие счета.

 

90701 — Бланки собственных ценных бумаг для распространения;

90702 — Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения;

90703 — Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи;

90704 — Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения;

91311 — Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам.

 

Счет № 91311, находящийся в разделе 5 «Кредитные и лизинговые операции» главы В «Внебалансовые счета», предназначен для учета векселей, полученных кредитной организацией в залог в обеспечение выданных кредитов и других размещенных средств.

При осуществлении учета (дисконтирования) векселей, т. е. приобретения векселей других лиц, отражение в учете этой операции и начисления процентного дохода оформляется бухгалтерскими записями, показанными на рис.8.14:

 

Рис. 8.14. Учет приобретения и удержания векселей:

1 — предварительные затраты на приобретение векселей;

2 — приобретение векселей:

2.1 — стоимость приобретенных векселей;

2.2 — стоимость предварительных затрат;

3 — создание резервов на возможные потери;

4 — начисленные процентные доходы по векселю:

4.1 — начисление процентного дохода при отсутствии неопределенности признания дохода;

4.2 — начисление процентного дохода при присутствии неопределенности признания дохода;

 

с ч е т а  б у х г а л т е р с к о г о  у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;

50408 — процентные доходы по учтенным векселям;

50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;

512-519 (01-07)  — учтенные векселя по эмитентам и срокам погашения;

512-519 (10) — резервы на возможные потери;

70601 — доходы.

70606 — расходы.

 

 

При погашении или реализации векселя, учтенного банком, делаются проводки, показанные на рис.8.15:

 

 

Рис. 8.16. Учет выбытия векселей:

1 — сумма доначисленного процентного дохода на дату выбытия векселей;

2 — выбытие погашаемых векселей:

2.1 — стоимость векселей с начисленным процентным доходом;

2.2 — сумма, полученная при выбытии векселей;

2.3 — сумма дополнительных затрат при выбытии векселей;

2.4 — начисленные проценты по векселям;

3 — результат выбытия векселей:

3.1 — положительный результат выбытия векселей;

3.2 — отрицательный результат выбытия векселей;

4 — сумма непогашенных в срок векселей с начисленным процентным доходом;

 

с ч е т а  б у х г а л т е р с к о г о  у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;

50408 — процентные доходы по учтенным векселям;

50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;

512-519 (01-07)  — учтенные векселя по эмитентам и срокам погашения;

512-519 (09) — не оплаченные в срок и неопротестованные;

512-519 (10) — резервы на возможные потери;

61210 — выбытие (реализация) ценных бумаг;

70601 — доходы;

70606 — расходы;

 

При непогашении основным должником в срок векселя, находящегося в портфеле банка, вексель должен быть предъявлен в установленном порядке к протесту (если отсутствует оговорка векселедателя "без протеста", "оборот без издержек").

При совершении протестов векселей в органах нотариата коммерческий банк делает проводку.

 

дебет счета   № 512—519 (08) векселя «не оплаченные в срок и

                         опротестованные»

кредит счета  № 512—519 (09) векселя «не оплаченные в срок и не

                         опротестованные»

 

Коммерческий банк относит сумму расходов по совершению протеста и посылке извещения предшествовавшему ему индоссанту и векселедателю в дебет балансового счета № 70606 «Расходы» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (касса или корреспондентский счет банка).

Проводки при погашении опротестованного векселя будут аналогичны проводкам на рис. 8.16, только вместо счетов № 512-519 (01-07) будут использованы счета № 512-519 (08).

 

Содержание  Предыдущий  Следующий



Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.