8.3 Учет пассивных операций банка с ценными бумагами
Помимо активных операций с ценными бумагами, подробно рассмотренных выше, банки широко используют пассивные операции. Они используются для привлечения дополнительных средств. Такие операции совершаются, например, с акциями, облигациями, сберегательными и депозитными сертификатами, векселями. Из этого списка депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя относятся к неэмиссионным ценным бумагам. Остановимся несколько подробнее на особенностях их учета.
8.3.1 Учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами
Депозитный или сберегательный сертификат — это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Можно сказать, что депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой частный случай облигаций.
Особенности сертификатов:
· эмитентом сертификатов может быть только банк;
· депозитные сертификаты могут обращаться только среди юридических лиц за безналичный расчет;
· сберегательные сертификаты могут обращаться только среди физических лиц;
· сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги;
· исполнение обязательств возможно только в денежной форме.
Содержание бланка сертификата строго регламентируется и в соответствии с Письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» [55] на нем должны присутствовать следующие основные реквизиты:
· наименование "депозитный (или сберегательный) сертификат";
· указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);
· дата внесения депозита или сберегательного вклада;
· размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);
· безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;
· дата востребования бенефициаром суммы по сертификату;
· наименования и адреса банка-эмитента и — для именного сертификата — банка-бенефициара;
· подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.
Подготовка к распространению сертификатов связана с приобретением бланков ценных бумаг, типографскими расходами, уплатой комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др. Расходы, связанные с выпуском депозитных и сберегательных сертификатов, относятся на счет № 70606 «Расходы». Бланки сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. При выдаче сертификатов клиенту от них отделяют корешки, которые после отражения операции по балансовым счетам помещают в отдельные папки и хранят подобно бланкам.
Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Распространенные сертификаты учитываются на счете № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты». Счета второго порядка выделяются по срокам погашения:
· до 30 дней;
· от 31 до 90 дней;
· от 91 до 180 дней;
· от 181 дня до 1 года;
· свыше 1 года до 3 лет;
· свыше 3 лет.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам погашения.
Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводками:
дебет счетов № 20202, 30102, 30109, 30110 — по фактической стоимости
реализации ценных бумаг,
№ 52503 – на сумму дисконта;
кредит счетов № 521, 522 — по номинальной стоимости выпущенных
обязательств.
Счет № 20202 в корреспонденции со счетом № 522 будет использован только для физических лиц при приобретении сберегательного сертификата за наличный расчет.
Если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой реализации относится в дебет счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Проценты и дисконты по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам начисляются и отражаются в учете ежемесячно в последний рабочий день. При этом дисконт, первоначально учтенный при выпуске ценной бумаги, распределяется на весь срок обращения ценной бумаги и на полученную сумму делается проводка. Начисления процентов или дисконта по депозитным и сберегательным сертификатам отражаются следующей бухгалтерской записью:
дебет счета № 70606 «Расходы»;
кредит счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным
ценным бумагам», или
№ 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
При наступлении срока погашения выпущенных банком ценных бумаг основная сумма и начисленный процент (дисконт) будут перенесены для учета на счета, выделяемые на счете первого порядка № 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению».
Более наглядно схема основных проводок при учете операций с депозитными и сберегательными сертификатами показана рис. 8.17. Эта схема является общей и приемлема также для учета обращения собственных векселей банка и эмитированных банком облигаций.
Рис. 8.17. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами:
1 — выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей:
1.1 — реализация по номинальной стоимости;
1.2 — реализация с дисконтом;
1.2.1 — проводка на сумму реализации;
1.2.2 — проводка на сумму дисконта;
2 — начисление процентов и дисконта:
2.1 — начисление процентов;
2.2 — начисление дисконта;
3 — проводки по окончанию срока обращения облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов,
векселей:
3.1 — на сумму номинала;
3.2 — на сумму начисленных процентов (кроме векселей);
3.3 — на сумму начисленных процентов по векселям;
4 — погашение номинала облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и процентов по
векселям:
5 — погашение начисленных процентов по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам:
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
20202 — касса кредитных организаций;
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
40702 — коммерческие предприятия и организации;
521 — выпущенные депозитные сертификаты;
522 — выпущенные сберегательные сертификаты;
523 — выпущенные векселя и банковские акцепты;
52401 — выпущенные облигации к исполнению;
52402 — обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению;
52403 — выпущенные депозитные сертификаты к исполнению;
52404 — выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению;
52405 — проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению;
52406 — векселя к исполнению;
52407 — обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода
по обращающимся облигациям
52501 — обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;
52503 — дисконт по выпущенным ценным бумагам;
70606 — расходы.
Обычно банк является налоговым агентом и выплата процентов по депозитным сертификатам производится с учетом взимаемого налога. Сумма налога, удерживаемого с дохода по выпущенным ценным бумагам, переносится на счет № 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Учет расчета с бюджетом по налогу осуществляется записью по дебету счета № 60301 и кредиту, например, корреспондентского счета № 30102.