Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий


8.3 Учет пассивных операций банка с ценными бумагами

Помимо активных операций с ценными бумагами, подробно рассмотренных выше, банки широко используют пассивные операции. Они используются для привлечения дополнительных средств. Такие операции совершаются, например, с акциями, облигациями, сберегательными и депозитными сертификатами, векселями. Из этого списка депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя относятся к неэмиссионным ценным бумагам. Остановимся несколько подробнее на особенностях их учета.

 

8.3.1    Учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами

Депозитный или сберегательный сертификат — это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Можно сказать, что депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой частный случай облигаций.

Особенности сертификатов:

·        эмитентом сертификатов может быть только банк;

·        депозитные сертификаты могут обращаться только среди юридических лиц за безналичный расчет;

·        сберегательные сертификаты могут обращаться только среди физических лиц;

·        сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги;

·        исполнение обязательств возможно только в денежной форме.

Содержание бланка сертификата строго регламентируется и в соответствии с Письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» [55] на нем должны присутствовать следующие основные реквизиты:

·        наименование "депозитный (или сберегательный) сертификат";

·        указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);

·        дата внесения депозита или сберегательного вклада;

·        размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

·        безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;

·        дата востребования бенефициаром суммы по сертификату;

·        наименования и адреса банка-эмитента и — для именного сертификата — банка-бенефициара;

·        подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.

Подготовка к распространению сертификатов связана с приобретением бланков ценных бумаг, типографскими расходами, уплатой комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др. Расходы, связанные с выпуском депозитных и сберегательных сертификатов, относятся на счет № 70606 «Расходы». Бланки сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. При выдаче сертификатов клиенту от них отделяют корешки, которые после отражения операции по балансовым счетам помещают в отдельные папки и хранят подобно бланкам.

Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Распространенные сертификаты учитываются на счете № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты». Счета второго порядка выделяются по срокам погашения:

·        до 30 дней;

·        от 31 до 90 дней;

·        от 91 до 180 дней;

·        от 181 дня до 1 года;

·        свыше 1 года до 3 лет;

·        свыше 3 лет.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам погашения.

Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводками:

 

дебет счетов № 20202, 30102, 30109, 30110 — по фактической стоимости

                          реализации ценных бумаг,

                         № 52503 – на сумму дисконта;

кредит счетов № 521, 522 — по номинальной стоимости выпущенных

                           обязательств.

 

Счет № 20202 в корреспонденции со счетом № 522 будет использован только для физических лиц при приобретении сберегательного сертификата за наличный расчет.

Если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой реализации относится в дебет счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Проценты и дисконты по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам начисляются и отражаются в учете ежемесячно в последний рабочий день. При этом дисконт, первоначально учтенный при выпуске ценной бумаги, распределяется на весь срок обращения ценной бумаги и на полученную сумму делается проводка. Начисления процентов или дисконта по депозитным и сберегательным сертификатам отражаются следующей бухгалтерской записью:

 

дебет счета № 70606 «Расходы»;

кредит счета   № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным

                            ценным бумагам», или

                            № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

 

При наступлении срока погашения выпущенных банком ценных бумаг основная сумма и начисленный процент (дисконт) будут перенесены для учета на счета, выделяемые на счете первого порядка № 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению».

Более наглядно схема основных проводок при учете операций с депозитными и сберегательными сертификатами показана рис. 8.17. Эта схема является общей и приемлема также для учета обращения собственных векселей банка и эмитированных банком облигаций.

 

Рис. 8.17. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами:

1 — выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей:

1.1 — реализация по номинальной стоимости;

1.2 — реализация  с дисконтом;

1.2.1 — проводка на сумму реализации;

1.2.2 — проводка на сумму дисконта;

2 — начисление процентов и дисконта:

2.1 — начисление процентов;

2.2 — начисление дисконта;

3 — проводки по окончанию срока обращения облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов,

        векселей:

3.1 — на сумму номинала;

3.2 — на сумму начисленных процентов (кроме векселей);

3.3 — на сумму начисленных процентов по векселям;

4 — погашение номинала облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и процентов по

        векселям:

5 — погашение начисленных процентов по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам:

 

с ч е т а   б у х г а л т е р с к о г о   у ч е т а:

20202 — касса кредитных организаций;

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

40702 — коммерческие предприятия и организации;

521 —     выпущенные депозитные сертификаты;

522 —     выпущенные сберегательные сертификаты;

523 —     выпущенные векселя и банковские акцепты;

52401 — выпущенные облигации к исполнению;

52402 — обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению;

52403 — выпущенные депозитные сертификаты к исполнению;

52404 — выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению;

52405 — проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению;

52406 — векселя к исполнению;

52407 — обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода

                по обращающимся облигациям

52501 — обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;

52503 — дисконт по выпущенным ценным бумагам;

70606 — расходы.

 

 

Обычно банк является налоговым агентом и выплата процентов по депозитным сертификатам производится с учетом взимаемого налога. Сумма налога, удерживаемого с дохода по выпущенным ценным бумагам, переносится на счет № 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Учет расчета с бюджетом по налогу осуществляется записью по дебету счета № 60301 и кредиту, например, корреспондентского счета № 30102.

Содержание  Предыдущий  Следующий


 


Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.