9. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка
Основные понятия
Доходы банка, расходы банка, финансовые результаты деятельности банка, признание доходов и расходов банка, классификация доходов и расходов банка, регистры аналитического и синтетического учета доходов и расходов банка, процентные доходы и расходы, доходы и расходы будущих периодов, штрафные санкции, события после отчетной даты, прибыль и убыток прошлого года, реформация баланса банка.
9.1. Доходы и расходы коммерческого банка
Получение прибыли – основная цель деятельности коммерческого банка. Правильная организация и ведение учета его доходов, расходов и финансовых результатов обеспечивает условия успешного достижения этой цели. Использование того или иного метода такого учета может привести к получению различных итоговых показателей. В настоящее время банки руководствуются методом, изложенным в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [38]. Этот метод базируется на основном принципе бухгалтерского учета в кредитных организациях – принципе отражения доходов и расходов по методу «начисления». Это один из двенадцати принципов, рассмотренных в первой главе. Напомним, этот принцип означает, что доходы и расходы операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.
Подробному изложению упомянутого метода посвящено третье приложение Правил ведения бухгалтерского учета, озаглавленное «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете». В нем отмечается, что доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка. Сюда не относится увеличение капитала банка за счет вкладов акционеров или участников. Увеличение экономических выгод может происходить в форме:
· притока активов;
· повышения стоимости активов в результате переоценки или уменьшения резервов на возможные потери. При этом не учитывается увеличение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи";
· увеличения активов в результате конкретных операций по поставке или реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;
· уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.
В свою очередь, расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств банка. Сюда также не относится распределение капитала между акционерами или участниками. Уменьшение экономических выгод может происходить в форме:
· выбытия активов;
· снижения стоимости активов в результате переоценки или создания (увеличения) резервов на возможные потери. При этом не учитывается уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи»;
· уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке или реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;
· увеличения обязательств, не связанного с получением или созданием активов.
Выделяются три основные группы доходов и расходов банка:
· доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
· операционные доходы и расходы;
· прочие доходы и расходы.
Дальнейшая классификация доходов от банковских операций и других сделок позволяет продолжить классификацию на следующих двух уровнях:
· процентные доходы:
× по предоставленным кредитам;
× по прочим размещенным средствам;
× по денежным средствам на счетах;
× по депозитам размещенным;
× по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);
× по учтенным векселям;
· другие доходы от банковских операций и других сделок:
× доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;
× доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
× доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;
× доходы от проведения других операций.
Таким же образом расходы по банковским операциям и по другим сделкам можно подразделить на:
· процентные расходы:
× по полученным кредитам;
× по денежным средствам на банковских счетах клиентов - юридических лиц;
× по депозитам юридических лиц;
× по прочим привлеченным средствам юридических лиц;
× по денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц;
× по депозитам клиентов - физических лиц;
× по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц;
× по выпущенным долговым обязательствам;
· другие расходы по банковским операциям и другим сделкам:
× расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;
× расходы по проведению других сделок.
К операционным доходам относятся доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки. Среди них можно выделить:
· доходы от операций с приобретением ценных бумаг;
· доходы от операций с выпущенными ценными бумагами;
· доходы от участия в капитале других организаций;
· положительная переоценка;
· другие операционные доходы.
В свою очередь операционные расходы — это расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки:
· расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.
· расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами.
· отрицательная переоценка;
К операционным расходам относятся также расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. Это:
· расходы на содержание персонала;
· амортизация;
· расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;
· организационные и управленческие расходы.
Последняя классификационная группировка – это прочие доходы и расходы. В свою очередь к прочим доходам банка относятся:
· штрафы, пени и неустойки;
· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· другие доходы, относимые к прочим.
К прочим расходам банка следует отнести:
· штрафы, пени, неустойки;
· расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· другие расходы, относимые к прочим.
С полным перечнем всех классификационных группировок можно ознакомиться по отчетному документу банка «Отчет о прибылях и убытках». Статьи доходов и расходов, представленные в этом документе, отражают эту классификацию и показаны в приложении 3.