Зеркало этого сайта по адресу:http://nvk.nichost.ru
Рейтинг@Mail.ru

   
   

Содержание  Предыдущий  Следующий


9. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка

Основные понятия

Доходы банка, расходы банка, финансовые результаты деятельности банка, признание доходов и расходов банка, классификация доходов и расходов банка, регистры аналитического и синтетического учета доходов и расходов банка, процентные доходы и расходы, доходы и расходы будущих периодов, штрафные санкции, события после отчетной даты, прибыль и убыток прошлого года, реформация баланса банка.


9.1.         Доходы и расходы коммерческого банка

Получение прибыли – основная цель деятельности коммерческого банка. Правильная организация и ведение учета его доходов, расходов и финансовых результатов обеспечивает условия успешного достижения этой цели. Использование того или иного метода такого учета может привести к получению различных итоговых показателей. В настоящее время банки руководствуются методом, изложенным в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [38]. Этот метод базируется на основном принципе бухгалтерского учета в кредитных организациях – принципе отражения доходов и расходов по методу «начисления». Это один из двенадцати принципов, рассмотренных в первой главе. Напомним, этот принцип означает, что доходы и расходы операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Подробному изложению упомянутого метода посвящено третье приложение Правил ведения бухгалтерского учета, озаглавленное «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете». В нем отмечается, что доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка. Сюда не относится увеличение капитала банка за счет вкладов акционеров или участников. Увеличение экономических выгод может происходить в форме:

·        притока активов;

·        повышения стоимости активов в результате переоценки или уменьшения резервов на возможные потери. При этом не учитывается увеличение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи";

·        увеличения активов в результате конкретных операций по поставке или реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;

·        уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.

В свою очередь, расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств банка. Сюда также не относится распределение капитала между акционерами или участниками. Уменьшение экономических выгод может происходить в форме:

·        выбытия активов;

·        снижения стоимости активов в результате переоценки или создания (увеличения) резервов на возможные потери. При этом не учитывается уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи»;

·        уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке или реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;

·        увеличения обязательств, не связанного с получением или созданием активов.

Выделяются три основные группы доходов и расходов банка:

·        доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

·        операционные доходы и расходы;

·        прочие доходы и расходы.

Дальнейшая классификация доходов от банковских операций и других сделок позволяет продолжить классификацию на следующих двух уровнях:

·        процентные доходы:

×          по предоставленным кредитам;

×          по прочим размещенным средствам;

×          по денежным средствам на счетах;

×          по депозитам размещенным;

×          по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);

×          по учтенным векселям;

·        другие доходы от банковских операций и других сделок:

×          доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;

×          доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

×          доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;

×          доходы от проведения других операций.

Таким же образом расходы по банковским операциям и по другим сделкам можно подразделить на:

·        процентные расходы:

×          по полученным кредитам;

×          по денежным средствам на банковских счетах клиентов - юридических лиц;

×          по депозитам юридических лиц;

×          по прочим привлеченным средствам юридических лиц;

×          по денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц;

×          по депозитам клиентов - физических лиц;

×          по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц;

×          по выпущенным долговым обязательствам;

·        другие расходы по банковским операциям и другим сделкам:

×          расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;

×          расходы по проведению других сделок.

К операционным доходам относятся доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки. Среди них можно выделить:

·        доходы от операций с приобретением ценных бумаг;

·        доходы от операций с выпущенными ценными бумагами;

·        доходы от участия в капитале других организаций;

·        положительная переоценка;

·        другие операционные доходы.

В свою очередь операционные расходы — это расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки:

·        расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.

·        расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами.

·        отрицательная переоценка;

К операционным расходам относятся также расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. Это:

·        расходы на содержание персонала;

·        амортизация;

·        расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;

·        организационные и управленческие расходы.

Последняя классификационная группировка – это прочие доходы и расходы. В свою очередь к прочим доходам банка относятся:

·        штрафы, пени и неустойки;

·        доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·        другие доходы, относимые к прочим.

К прочим расходам банка следует отнести:

·        штрафы, пени, неустойки;

·        расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·        другие расходы, относимые к прочим.

С полным перечнем всех классификационных группировок можно ознакомиться по отчетному документу банка «Отчет о прибылях и убытках». Статьи доходов и расходов, представленные в этом документе, отражают эту классификацию и показаны в приложении 3.

Содержание  Предыдущий  Следующий


 


Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.