R7 Регистрация

Рейтинг@Mail.ru

   
   

Оглавление  Предыдущий 
Список нормативных документов

Документ утратил силу c 22.11.2015 в связи с изданием Указания Банка России от 12.10.2015 N 3817-У

Приложение

к Положению "О порядке

предоставления (размещения) кредитными

организациями денежных средств и

их возврата (погашения)"

от 31 августа 1998 г. N 54-П

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ (РАЗМЕЩЕНИЮ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ

ВОЗВРАТУ (ПОГАШЕНИЮ) <*>

 

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

 

--------------------------------

<*> Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П.

 

 

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2013 года кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением, утвержденным Банком России 16.07.2012 N 385-П.

 

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств <*> клиенту - заемщику в балансе банка - кредитора

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п. п. 1.3 - 1.5 Положения.

 

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в банке - кредиторе

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет  счета  по  учету  размещенных  средств,  по  лицевому счету

       клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323,  40308,

       441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета)

Кредит банковского  счета  клиента  - заемщика  (балансовые  счета

       N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408).

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

1.1.2. Предоставление средств клиенту - заемщику - физическому лицу:

Дебет  счета по учету предоставленного кредита,  по лицевому счету

       клиента  - заемщика  (балансовые  счета  N N  455,   457  -

       активные счета)

Кредит балансового   счета N 20202 "Касса кредитных организаций" -

       при   предоставлении  средств  (выдаче  кредита)  наличными

       деньгами

       или  счета  по  учету вкладов (депозитов) (балансовые счета

       N N 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита)

       в безналичном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

Дебет  счета по учету предоставленного кредита,  по лицевому счету

       клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323,  40308,

       441 - 457, 460 - 473 - активные счета)

Кредит корреспондентского счета (N N 30102,  30104,  30106, 30110,

       30114, 30115).

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту - заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения. При этом в случае открытия клиенту - заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком - кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

1.3.1. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита выдачи":

1.3.1.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  99998

Кредит внебалансового счета N  91302   "Неиспользованные кредитные

       линии по предоставлению кредитов".

1.3.1.2. При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета  N 91302  "Неиспользованные  кредитные

       линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

1.3.1.3. При предоставлении клиенту - заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового  счета  N 91302  "Неиспользованные кредитные

       линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

1.3.2. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита задолженности":

 

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2013 года в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утв. Положением Банка России 16.07.2012 N 385-П, при осуществлении кредитных операций используется внебалансовый счет N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

 

1.3.2.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  99998

Кредит внебалансового  счета  N 91309  "Неиспользованные лимиты по

       предоставлению  кредитов  в виде "овердрафт",  а также "под

       лимит задолженности".

1.3.2.2. При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета N 91309  "Неиспользованные  лимиты  по

       предоставлению  кредитов  в виде  "овердрафт", а также "под

       лимит задолженности"

Кредит 99998.

1.3.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 1.3.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения / договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91309 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка - кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту - заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением / договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

1.3.4. Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

1.3.4.1. В день, определенный договором банковского счета (договором вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, клиенту - заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту - заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  99998

Кредит внебалансового  счета  N 91309  "Неиспользованные лимиты по

       предоставлению  кредитов  в виде "овердрафт",  а также "под

       лимит задолженности".

1.3.4.2. При списании денежных средств с банковского счета клиента - заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента - заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  лицевого  счета  на   балансовых   счетах  второго  порядка

       "Кредит,   предоставленный   при  недостатке  средств    на

       корреспондентском, расчетном, текущем  счете ("овердрафт")"

       (для заемщиков  -  физических  лиц "Кредит, предоставленный

       при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")

Кредит банковского счета клиента - заемщика

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом - заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет  внебалансового  счета  N  91309 "Неиспользованные лимиты по

       предоставлению кредитов  в виде "овердрафт",  а также  "под

       лимит задолженности"

Кредит 99998.

(пп. 1.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

1.4. Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком - кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия / события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия / события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события" до момента фактического погашения клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия / события.

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования (до наступления условия / события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии "до востребования (до наступления условия / события)".

(пп. 1.4 введен Положением, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

1.5. На сумму размещенных денежных средств банк - кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России <*>.

--------------------------------

 

КонсультантПлюс: примечание.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Указание ЦБ РФ от 25.12.1997 N 101-У утратило силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 29.06.2000 N 810-У.

 

<*> Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

 

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка - кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в банке - кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет  банковского  счета  клиента  - заемщика  (балансовые  счета

       N N  30109,  30111,  30112,  30113,  401  - 408 - пассивные

       счета)

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Кредит счета   по   учету   размещенных   денежных   средств,   по

       лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320

       - 323, 40308, 441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом - заемщиком - физическим лицом:

Дебет  балансового счета N 20202 "Касса кредитных  организаций"  -

       при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

       или счета по учету депозитов физических  лиц,  по  лицевому

       счету вкладчика (балансовые счета  N  N  423  (кроме  счета

       N 42308), 426 (кроме счета N 42608) - при возврате  средств

       (погашении кредита) в безналичном порядке

       или счета по учету расчетов  с  работниками банка по оплате

       труда   по   лицевому  счету  работника  (балансовый   счет

       N 60305 "Расчеты с  работниками  банка  по оплате труда") -

       при  возврате средств (погашении кредита),  предоставленных

       сотруднику банка

Кредит счета по  учету  размещенных  средств,  по  лицевому  счету

       клиента   -  заемщика  (балансовые  счета  N N  455,  457 -

       активные счета).

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в другом банке

Поступление денежных средств от клиента - заемщика - юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка - кредитора:

Дебет  корреспондентского счета (N N 30102, 30104,  30106,  30110,

       30114, 30115)

Кредит счета по  учету  размещенных  средств,  по  лицевому  счету

       клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323,  40308,

       441 - 457, 460 - 473 - активные счета).

2.3. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту - заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп. 2.1 и 2.2 настоящего Приложения.

2.3.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита выдачи":

2.3.1.1. При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом - заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.

2.3.1.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент - заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи") осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета  N 91302  "Неиспользованные  кредитные

       линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

2.3.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита задолженности":

2.3.2.1. При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99998

Кредит внебалансового  счета  N 91309 "Неиспользованные  лимиты по

       предоставлению  кредитов  в виде "овердрафт",  а также "под

       лимит задолженности".

2.3.2.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового  счета  N 91309 "Неиспользованные  лимиты по

       предоставлению  кредитов в виде  "овердрафт",  а также "под

       лимит задолженности"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 2.3.2 настоящего Приложения.

2.3.4. Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

2.3.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") обнуляется при полном погашении клиентом - заемщиком кредита, предоставленного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения.

2.3.4.2. При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99998

Кредит внебалансового  счета N 91309 "Неиспользованные  лимиты  по

       предоставлению  кредитов в виде "овердрафт",  а также  "под

       лимит задолженности".

2.3.4.3. При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета N 91309  "Неиспользованные  лимиты  по

       предоставлению  кредитов в виде  "овердрафт",  а также "под

       лимит задолженности"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета (договору вклада / депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму увеличения установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному клиентом - заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет  99998

Кредит внебалансового  счета  N 91302 "Неиспользованные  кредитные

       линии   по    предоставлению    кредитов"   либо   N  91309

       "Неиспользованные  лимиты  по   предоставлению  кредитов  в

       виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности";

- на сумму уменьшения установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного клиентом - заемщиком лимита):

Дебет  внебалансового  счета  N  91302 "Неиспользованные кредитные

       линии   по   предоставлению    кредитов"   либо   N   91309

       "Неиспользованные лимиты по  предоставлению кредитов в виде

       "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

(пп. 2.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом - заемщиком обязательств по возврату банку - кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет  счета по  учету  просроченной  задолженности,  по  лицевому

       счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 324,  40310,

       458 - активные счета)

Кредит счета по учету размещенных денежных  средств,  по  лицевому

       счету  клиента  - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323,

       40308, 441 - 457, 460 - 473).

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Абзац исключен. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 - активные счета).

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет  счета по учету размещенных  денежных средств с новым сроком

       погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые

       счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473)

Кредит счета  по  учету  размещенных  денежных средств  со  старым

       сроком погашения, по  лицевому  счету  клиента  -  заемщика

       (балансовые счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473).

2.7. Списание с баланса банка - кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России <*>.

--------------------------------

 

КонсультантПлюс: примечание.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

 

<*> См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

 

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России <*>.

--------------------------------

<*> См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

 

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка - заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком - кредитором денежных средств в балансе банка - заемщика

3.1.1. Получение денежных средств банком - заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет  корреспондентского счета банка - заемщика

       (балансовые счета N N 30102, 30104,  30106,  30110,  30114,

       30115)

Кредит балансового счета  N  313 "Кредиты,  полученные  кредитными

       организациями от кредитных организаций" или

       N  314   "Кредиты,   полученные   банками   от   банков   -

       нерезидентов" или

       N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

       N 316 "Депозиты  и  иные  привлеченные  средства  банков  -

       нерезидентов".

3.1.2. Бухгалтерский учет операций по получению денежных средств банком - заемщиком в рамках открытой последнему кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в подпункте 3.1.1 настоящего Приложения. При этом в случае открытия банку - заемщику кредитной линии аналитический учет привлеченных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части полученного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку привлечения денежных средств, определенному договором (соглашением). В случае если фактический срок привлечения отдельных частей (траншей) полученного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком - заемщиком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

3.1.2.1. Операции по получению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита выдачи":

3.1.2.1.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  внебалансового счета  N 91403  "Неиспользованные  кредитные

       линии по получению кредитов"

Кредит 99999.

3.1.2.1.2. При получении части кредита (транша) в рамках открытой банку - заемщику кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового  счета  N 91403  "Неиспользованные кредитные

       линии по получению кредитов".

3.1.2.1.3. При получении последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой банку - заемщику кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового счета  N 91403  "Неиспользованные  кредитные

       линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.1.2.2. Операции по получению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита задолженности":

3.1.2.2.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку - заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  внебалансового счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты  по

       получению межбанковского  кредита в виде "овердрафт" и "под

       лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.2.2. При получении банком - заемщиком части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового  счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты по

       получению  межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под

       лимит задолженности".

3.1.2.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины не использованного банком - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 3.1.2.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения / договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91406 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных требований банка - заемщика по получению (привлечению) денежных средств от банка - кредитора, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением / договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

3.1.2.4. Операции по получению кредитов в форме "овердрафта":

3.1.2.4.1. В день, определенный договором банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, банку - заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" на весь срок действия соответствующего договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного банку - заемщику лимита по получению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  внебалансового счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты  по

       получению межбанковского  кредита в виде "овердрафт" и "под

       лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.4.2. При списании денежных средств с корреспондентского счета банка - заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня кредитовое сальдо по корреспондентскому счету перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  корреспондентского счета банка - заемщика

Кредит лицевого  счета  на  балансовых  счетах   N 31301  "Кредит,

       полученный  при  недостатке  средств  на  корреспондентском

       счете  ("овердрафт")"  и  N  31401  "Кредит,  полученный  в

       порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")"

и одновременно производится уменьшение суммы не использованного банком - заемщиком лимита по получению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет  99999

Кредит внебалансового  счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты по

       получению межбанковского кредита в виде  "овердрафт" и "под

       лимит задолженности".

(пп. 3.1.2 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.1.3. Денежные средства, привлеченные банком - заемщиком на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком - кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия / события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету привлеченных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия / события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события" до момента фактического погашения банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия / события.

Денежные средства, привлеченные банком - заемщиком на условии "до востребования (до наступления условия / события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, привлеченных на условии "до востребования (до наступления условия / события).

(пп. 3.1.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.1.4 - 3.1.6. Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка - заемщика

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет  балансового  счета  N  313 "Кредиты,  полученные кредитными

       организациями от кредитных организаций" или

       N  314   "Кредиты,   полученные   банками   от   банков   -

       нерезидентов" или

       N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

       N 316  "Депозиты  и  иные  привлеченные  средства банков  -

       нерезидентов"

Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (балансовые счета

       N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Погашение (возврат) банком - заемщиком денежных средств, полученных в рамках открытой кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату банком - заемщиком денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп. 3.2.1 настоящего Приложения.

3.2.2.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита выдачи":

3.2.2.1.1. При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, не использованный банком - заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91403 не восстанавливается.

3.2.2.1.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае, если банк - заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи") осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового счета  N 91403  "Неиспользованные  кредитные

       линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.2.2.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита задолженности":

3.2.2.2.1. При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты  по

       получению межбанковского  кредита в виде "овердрафт" и "под

       лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.2.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового  счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты по

       получению межбанковского кредита в виде  "овердрафт" и "под

       лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины не использованного банком - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 3.2.2.2 настоящего Приложения.

3.2.2.4. Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

3.2.2.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении банком - заемщиком кредита, полученного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения.

3.2.2.4.2. При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в форме "овердрафта", на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  внебалансового счета N 91406  "Неиспользованные  лимиты  по

       получению межбанковского  кредита в виде "овердрафт" и "под

       лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.4.3. При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет  99999

Кредит внебалансового  счета N 91406 "Неиспользованные  лимиты  по

       получению межбанковского кредита в виде  "овердрафт" и "под

       лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета, предусматривающим изменение установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму увеличения установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному банком - заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет  внебалансового  счета  N 91403  "Неиспользованные кредитные

       линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные

       лимиты   по   получению  межбанковского   кредита   в  виде

       "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999;

- на сумму уменьшения установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного банком - заемщиком лимита):

Дебет  99999

Кредит внебалансового счета  N  91403  "Неиспользованные кредитные

       линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные

       лимиты   по   получению   межбанковского  кредита  в   виде

       "овердрафт" и "под лимит задолженности".

(пп. 3.2.2 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.2.3 - 3.2.5. Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.3. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) банком - заемщиком обязательств по возврату банку - кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет  балансового счета  N 313  "Кредиты,  полученные  кредитными

       организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты,

       полученные банками от банков  -  нерезидентов"  или  N  315

       "Депозиты   и   иные   привлеченные    средства   кредитных

       организаций"   или   N  316  "Депозиты  и иные привлеченные

       средства банков - нерезидентов"

Кредит балансового счета  N  317  "Просроченная  задолженность  по

       полученным   межбанковским  кредитам,   депозитам  и   иным

       привлеченным средствам".

(пп. 3.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4. Погашение банком - заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка - должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет  балансового  счета  N 317  "Просроченная  задолженность  по

       полученным  межбанковским   кредитам,   депозитам  и   иным

       привлеченным средствам"

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (б/сч. N N 30102,

       30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

В случае, если погашенная просроченная задолженность по полученному межбанковскому кредиту образовалась ранее в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", одновременно осуществляются бухгалтерские проводки, предусмотренные пп. 3.2.2 настоящего Приложения.

(абзац введен Положением, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4.3 - 3.4.4. Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии / по кредиту, предоставленному в виде "овердрафта", бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита и иных привлеченных денежных средств) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет  ссудных счетов со старым сроком  погашения,   по   лицевому

       счету клиента -   заемщика   (б/сч.   N   N  313  "Кредиты,

       полученные   кредитными    организациями    от    кредитных

       организаций" или

       N   314   "Кредиты,   полученные   банками   от   банков  -

       нерезидентов") или

       N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

       N  316  "Депозиты  и иные  привлеченные  средства  банков -

       нерезидентов"

Кредит счетов  по  учету  кредитов  с  новым сроком погашения,  по

       лицевому счету банков - кредиторов (б/сч. N N 313 "Кредиты,

       полученные кредитными     организациями    от     кредитных

       организаций" или

       N   314   "Кредиты,   полученные   банками   от   банков  -

       нерезидентов") или

       N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

       N  316  "Депозиты  и иные  привлеченные  средства  банков -

       нерезидентов".

 

КонсультантПлюс: примечание.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 N 61, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263, признаны утратившими силу с 1 января 2003 года Указанием ЦБ РФ от 05.12.2002 N 1216-У в связи с изданием Положения ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П.

С 1 января 2013 года кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением, утвержденным Банком России 16.07.2012 N 385-П.

 

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятию с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.